Правило 30% (официально — режим для экспатов) позволяет нидерландскому работодателю выплачивать сотруднику, приглашенному из-за рубежа и отвечающему условиям, до 30% зарплаты без налога. В 2026 году еще действует полная ставка 30%. С 1 января 2027 года для большинства максимум снижается до 27%, а к более новым случаям применяются более высокие пороги зарплаты.
В этом руководстве объясняется, кто может воспользоваться правилом 30%, какие пороги зарплаты действуют в 2026 году, как работодатель подает заявление и что именно изменится в 2027 году в зависимости от того, когда начал действовать ваш режим.
Правило 30% вкратце
- 2026 год: до 30% зарплаты без налога, не более пяти лет.
- Порог зарплаты в 2026 году: более €48 013 в год без учета необлагаемой выплаты или более €36 497 для сотрудников моложе 30 лет с подходящей степенью магистра.
- Ограничение по зарплате: процент применяется к зарплате не более €262 000, поэтому максимальная необлагаемая выплата в 2026 году составляет €78 600.
- С 2027 года: максимум 27%, кроме сотрудников, к которым режим применялся до 2024 года. Они сохраняют до 30% до конца своего срока.
- Более высокие пороги с 2027 года для режимов, впервые примененных с 2025 года: €50 436 и €38 338 в ценах 2024 года, с последующей индексацией.
- Заявление: работодатель и сотрудник подают его вместе в течение четырех месяцев после первого рабочего дня, если режим должен действовать с первого дня.
Что такое правило 30%?
Правило 30% — нидерландская налоговая льгота для сотрудников, приглашенных из-за рубежа. Налоговая служба Нидерландов (Belastingdienst) теперь называет ее режимом для экспатов (expatregeling), но большинство по-прежнему пользуется старым названием.
У сотрудников, которые переезжают в Нидерланды ради работы, возникают дополнительные расходы, связанные с работой за пределами своей страны: двойное жилье, поездки домой, более высокая стоимость жизни. Их называют экстерриториальными расходами. По правилу 30% работодатель может возмещать их без налога в виде фиксированного процента от зарплаты, и сотруднику не нужно подтверждать фактические расходы. Вместо этого работодатель может без налога возмещать фактические экстерриториальные расходы, но это выгодно, только если они выше.
На практике выплата обычно производится из согласованной зарплаты брутто. Часть пакета определяется как необлагаемая выплата, поэтому налогом облагается меньшая сумма, и зарплата нетто растет.
Кто может воспользоваться правилом 30% в 2026 году?
Должны выполняться все эти условия:
- Трудоустройство. Сотрудник работает у работодателя, который удерживает нидерландские зарплатные налоги (loonheffing). Самозанятые не могут воспользоваться этим режимом.
- Приглашение из-за рубежа. Сотрудника наняли за пределами Нидерландов или перевели в Нидерланды внутри международной группы.
- Правило 150 километров. Более 16 из 24 месяцев до первого рабочего дня в Нидерландах сотрудник жил на расстоянии более 150 километров (по прямой) от границы Нидерландов. Тот, кто жил в Бельгии, Люксембурге или в близлежащих районах Германии, Франции или Великобритании, не может воспользоваться режимом.
- Особая квалификация. У сотрудника есть экспертиза, которой не хватает на нидерландском рынке труда. Это проверяется с помощью порога зарплаты, описанного ниже.
- Письменное соглашение. Работодатель и сотрудник письменно договариваются о применении режима — обычно в трудовом договоре или в дополнительном соглашении к нему.
- Решение налоговой службы. Режим применяется только после того, как Belastingdienst одобрит заявление.
Пороги зарплаты для правила 30%
Порог зарплаты — главный критерий особой квалификации. Годовая облагаемая зарплата сотрудника без учета необлагаемой выплаты должна превышать следующие суммы, установленные налоговой службой:
| Год | Общий порог | До 30 лет с подходящей степенью магистра |
|---|---|---|
| 2024 | €46 107 | €35 048 |
| 2025 | €46 660 | €35 468 |
| 2026 | €48 013 | €36 497 |
Пониженный порог применяется к сотрудникам моложе 30 лет с нидерландской степенью магистра или равноценной иностранной степенью. Сотрудникам, которые ведут научные исследования в научном учреждении из официального перечня, и врачам, проходящим подготовку на врача-специалиста, порог зарплаты соблюдать не нужно.
Какую сумму можно выплатить без налога?
В 2026 году работодатель может выплатить без налога до 30% зарплаты, включая саму выплату. Действуют два ограничения:
- Ограничение по зарплате. В 2026 году процент применяется к зарплате не более €262 000 — это норматив нидерландского Закона о нормировании высших доходов, поэтому выплата за полный год может составлять не более €78 600. С 2026 года это ограничение действует для всех, включая сотрудников, чей режим начался до 2023 года.
- Порог по-прежнему нужно соблюдать. После вычета выплаты оставшаяся облагаемая зарплата должна по-прежнему превышать порог. Поэтому вблизи порога необлагаемая часть меньше 30%.
Пример. У сотрудника в возрасте 35 лет пакет на 2026 год составляет €60 000. Полная выплата 30% составила бы €18 000, и облагаемыми остались бы €42 000 — это ниже порога €48 013. Поэтому выплата может составить чуть меньше €12 000, около 20% пакета. При пакете €90 000 полные 30% (€27 000) укладываются в правила, потому что оставшиеся €63 000 значительно превышают порог.
Как работодатель подает заявление на применение правила 30%
- Проверьте условия до начала работы сотрудника: правило 150 километров, порог зарплаты после выплаты и прежние периоды пребывания в Нидерландах, которые сокращают срок.
- Письменно договоритесь о применении режима и о том, как выплата соотносится с зарплатой брутто.
- Подайте заявление вместе. Работодатель и сотрудник заполняют форму налоговой службы для заявления на режим для экспатов (Verzoek loonheffingen expatregeling) и отправляют ее вместе с необходимыми документами.
- Уложитесь в четырехмесячный срок. Если налоговая служба получит заявление в течение четырех месяцев после первого рабочего дня, режим применяется с этого первого дня. Более позднее заявление не имеет обратной силы, и до начала действия режима без налога можно возмещать только фактические экстерриториальные расходы.
- Дождитесь решения. Обычно налоговая служба принимает решение в течение восьми недель. В решении указывается крайняя дата окончания режима.
- Настройте расчет заработной платы так, чтобы применялись выплата, ограничение по зарплате, а с 2027 года — правильный процент и порог для каждого сотрудника.
Смена работодателя. Внутри одной группы компаний режим продолжает действовать без нового заявления. У нового работодателя, не связанного с прежним, режим может продолжиться, если сотрудник начнет у него работать в течение трех месяцев после ухода с прежнего места, а новый работодатель и сотрудник снова подадут заявление в течение четырех месяцев после начала работы.
Сколько действует правило 30%?
Режим действует не более пяти лет. Срок сокращается на прежние периоды, когда сотрудник жил или работал в Нидерландах за последние 25 лет. Короткие периоды не учитываются: менее 20 рабочих дней в год в совокупности, а также частные поездки продолжительностью до шести недель в год или одно пребывание продолжительностью до трех месяцев.
Когда трудовые отношения прекращаются, прекращается и режим — не позднее конца расчетного периода, следующего за периодом, на который пришелся последний рабочий день, если только сотрудник не переходит к новому работодателю по описанным выше правилам.
Что изменится в 2027 году: с 30% до 27%
С 1 января 2027 года максимальная необлагаемая выплата по правилу 30% снижается с 30% до 27%. Это решение принято в Налоговом плане 2025, который также отменил прежний план поэтапно снизить режим до 20%, а затем до 10%.
27% — это максимум. Как и сейчас, оставшаяся зарплата должна оставаться выше применимого порога, поэтому сотрудники с зарплатой вблизи порога могут получить меньше.
Кого коснутся изменения, зависит от того, когда режим был впервые применен.
Режим применен до 1 января 2024 года
Эти сотрудники сохраняют до 30% до конца своего пятилетнего срока. К ним по-прежнему применяется существующий порог зарплаты с ежегодной индексацией.
Режим впервые применен в 2024 году
Эти сотрудники получают до 30% в 2024, 2025 и 2026 годах и до 27% с 1 января 2027 года. До конца срока к ним применяется существующий индексируемый порог зарплаты, а не новый, более высокий.
Режим впервые применен с 1 января 2025 года
Эти сотрудники получают до 30% в 2025 и 2026 годах. С 2027 года они получают до 27% и должны соответствовать более высоким порогам зарплаты. То же относится к новым режимам с 2027 года.
Более высокие пороги зарплаты с 2027 года
Для режимов, впервые примененных с 2025 года, пороги 1 января 2027 года повышаются до €50 436 (общий) и €38 338 (до 30 лет с подходящей степенью магистра). Эти суммы указаны в ценах 2024 года и будут проиндексированы за 2025–2027 годы, поэтому показатели 2027 года окажутся выше. В октябре 2026 года окончательные суммы на 2027 год еще не были опубликованы.
Более высокий порог важен, потому что он проверяется каждый год. Если в каком-либо году зарплата окажется ниже порога, режим прекращается с обратной силой с 1 января этого года (см. раздел «Порог зарплаты нужно соблюдать постоянно» ниже).
Правила 2027 года вкратце
| Режим впервые применен | Максимальная выплата с 2027 года | Порог зарплаты с 2027 года |
|---|---|---|
| До 1 января 2024 года | До 30% | Существующий порог с индексацией |
| В течение 2024 года | До 27% | Существующий порог с индексацией |
| С 1 января 2025 года | До 27% | Более высокий порог (€50 436 в ценах 2024 года, с индексацией) |
| Новые режимы с 2027 года | До 27% | Более высокий порог (€50 436 в ценах 2024 года, с индексацией) |
Ограничение по зарплате тоже повышается: норматив Закона о нормировании высших доходов на 2027 год установлен в размере €273 000, а значит, максимальная выплата при 27% составит €73 710.
Что 27% означают для зарплаты нетто
Для сотрудника, у которого пакет брутто не меняется, 27% вместо 30% означают меньшую необлагаемую часть и, следовательно, более низкую зарплату нетто. При пакете €90 000 выплата снижается с €27 000 до €24 300. Дополнительные €2 700 облагаемой зарплаты обходятся примерно в €1 360 подоходного налога в год: это налог по ставке средней ступени шкалы 2026 года, около 37,5%, плюс уменьшение общей и трудовой налоговых скидок, которые на этом уровне дохода постепенно сокращаются.
Кто несет эти расходы, зависит от трудового договора. В одних договорах закреплена зарплата брутто, внутри которой применяется выплата. Другие содержат условия о зарплате нетто, налоговом выравнивании или специальные положения о правиле 30%. Поэтому работодателям стоит проверить не только настройки расчета заработной платы, но и договоры и дополнительные соглашения.
Статус частичного нерезидента отменяется после 2026 года
До 2024 года включительно сотрудники, применявшие правило 30%, могли выбрать статус частичных налоговых нерезидентов. В этом случае они не платили в Нидерландах налог с большей части сбережений и инвестиций (Box 3) и с существенных долей участия (Box 2).
Начиная с налоговой декларации за 2025 год этот выбор больше недоступен. Сотрудники, которые применяли режим до 2024 года, по переходным правилам еще могут сделать такой выбор вплоть до декларации за 2026 год включительно. С 2027 года они облагаются налогом наравне с другими резидентами — на сбережения, инвестиции и существенные доли участия по всему миру.
Экспатам со значительными активами или долями участия за рубежом стоит до 2027 года проверить свою позицию по нидерландскому подоходному налогу — независимо от перехода на 27%.
Порог зарплаты нужно соблюдать постоянно
Порог зарплаты — не разовая проверка. Его нужно соблюдать в каждом году применения режима. Если сотрудник начинает работу или увольняется в течение года, для проверки зарплата пересчитывается в годовую сумму.
Если в каком-либо году зарплата опускается ниже порога — например, после ее снижения или сокращения рабочих часов, — режим прекращается с обратной силой с 1 января этого года. Тогда расчет заработной платы нужно исправить, а применить режим позднее снова уже нельзя, даже если зарплата опять вырастет.
Поскольку с 2027 года для многих сотрудников пороги будут выше, работодателям стоит до конца 2026 года выявить сотрудников, чья зарплата близка к порогу.
Что работодателям сделать до 2027 года
- Составьте список всех сотрудников, применяющих режим, с датой его первого применения, чтобы знать, какие правила действуют для каждого с 2027 года.
- Проверьте, будет ли каждый сотрудник соответствовать применимому порогу в 2027 году с учетом выплаты 27% там, где она применяется.
- Рассчитайте влияние на зарплату нетто и решите, кто будет нести эти расходы.
- Проверьте трудовые договоры, письма о командировании и дополнительные соглашения о правиле 30%, особенно формулировки о зарплате брутто и нетто и об изменениях налогового законодательства.
- Подготовьте расчет заработной платы к параллельному учету сотрудников с 30% и 27%, каждого с правильным порогом.
Что сделать экспатам
- Проверьте в решении о применении режима даты его начала и окончания и определите, к какой категории 2027 года вы относитесь.
- Прочитайте свой договор: согласована ли ваша зарплата брутто, нетто или с налоговым выравниванием?
- Оцените свою зарплату нетто на 2027 год при 27%, если это к вам относится.
- Если у вас есть сбережения, инвестиции или доли участия за рубежом и вы пользуетесь статусом частичного нерезидента, заранее подготовьтесь к 2027 году.
- Меняете работу? Убедитесь, что новая работа начнется в течение трех месяцев, а новое заявление будет подано в течение четырех месяцев.
Подготовка к 2027 году
Суммы в этой статье сверены с данными налоговой службы в октябре 2026 года. Проиндексированные пороги на 2027 год будут опубликованы позже.
В NetherBridge Partners мы помогаем международным компаниям и специалистам с соблюдением нидерландских налоговых требований, координацией расчета заработной платы, бухгалтерией и корпоративным консультированием. Мы помогаем клиентам понять, как изменения в регулировании влияют на их конкретную ситуацию, и следим за тем, чтобы их финансовый и налоговый учет в Нидерландах оставался точным, соответствовал требованиям и был правильно выстроен.
Если в вашей организации работают иностранные специалисты или вы сейчас пользуетесь правилом 30%, проверка вашей позиции до 2027 года поможет избежать неожиданных последствий для расчета заработной платы и налогов. Свяжитесь с нами, чтобы узнать, как вас затронут изменения 2027 года.
Часто задаваемые вопросы о правиле 30%
Действует ли правило 30% в 2026 году?
Да. В 2026 году сотрудники, отвечающие условиям, по-прежнему могут получать до 30% зарплаты без налога. Для режимов, впервые примененных с 2024 года, максимум снижается до 27% с 1 января 2027 года.
Какой порог зарплаты для правила 30% действует в 2026 году?
Облагаемая зарплата без учета необлагаемой выплаты должна составлять более €48 013 в год или более €36 497 для сотрудников моложе 30 лет с подходящей степенью магистра.
Станет ли правило 30% правилом 27% для всех?
Нет. Сотрудники, к которым режим применялся до 1 января 2024 года, сохраняют до 30% до конца своего срока. Все остальные с 2027 года получают до 27%.
Могу ли я подать заявление на правило 30% самостоятельно?
Нет. Работодатель и сотрудник подают заявление вместе по форме налоговой службы. Самозанятые не могут воспользоваться этим режимом.
Сохранится ли правило 30% при смене работы?
Да, если вы начнете работать у нового работодателя в течение трех месяцев после ухода с прежнего места, а вы и новый работодатель подадите заявление в течение четырех месяцев после начала работы. Первоначальная дата окончания не меняется. Внутри одной группы компаний новое заявление не требуется.
Сколько действует правило 30%?
Не более пяти лет; этот срок сокращается на прежние периоды, когда вы жили или работали в Нидерландах за последние 25 лет.
