Hollanda’da %30 Kuralı: 2026’da Geçerli Kurallar ve 2027’de Neler Değişiyor

%30 kuralı (30% ruling; resmî adıyla expat düzenlemesi), bir Hollanda işvereninin yurt dışından işe aldığı ve koşulları sağlayan bir çalışana maaşının %30’una kadarını vergisiz ödemesine olanak tanır. 2026’da %30’un tamamı hâlâ uygulanıyor. 1 Ocak 2027’den itibaren azami oran çoğu kişi için %27’ye düşüyor ve daha yeni başvurularda daha yüksek maaş eşikleri uygulanıyor.

Bu rehberde %30 kuralından kimlerin yararlanabileceğini, 2026 maaş eşiklerini, işverenin nasıl başvurduğunu ve kuralın sizin için ne zaman başladığına bağlı olarak 2027’de tam olarak neyin değiştiğini açıklıyoruz.

Bir Bakışta %30 Kuralı

• 2026: maaşın %30’una kadarı vergisiz, en fazla beş yıl süreyle.
• 2026 maaş eşiği: vergisiz ödenek hariç yıllık €48.013’ün üzerinde ya da koşulları sağlayan yüksek lisans derecesine sahip 30 yaş altı çalışanlar için €36.497’nin üzerinde.
• Tavan: oran en fazla €262.000’lik bir maaşa uygulanır; bu nedenle 2026’da azami vergisiz ödenek €78.600’dür.
• 2027’den itibaren: en fazla %27; ancak kuralın 2024’ten önce uygulandığı çalışanlar bunun dışındadır. Bu çalışanlar sürelerinin geri kalanında %30’a kadar yararlanmaya devam eder.
• 2027’den itibaren daha yüksek eşikler, kuralın ilk kez 2025’ten itibaren uygulandığı çalışanlar için: 2024 fiyatlarıyla €50.436 ve €38.338; bu tutarlar endekslenecek.
• Başvuru: işveren ve çalışan birlikte başvurur; kuralın ilk günden itibaren uygulanması için başvurunun ilk iş gününden itibaren dört ay içinde yapılması gerekir.

%30 Kuralı Nedir?

%30 kuralı, yurt dışından işe alınan çalışanlara yönelik bir Hollanda vergi kolaylığıdır. Hollanda Vergi İdaresi (Belastingdienst) bu düzenlemeyi artık expat düzenlemesi (expatregeling) olarak adlandırıyor, ancak çoğu kişi hâlâ eski adını kullanıyor.

Çalışmak için Hollanda’ya taşınan çalışanlar, kendi ülkelerinin dışında çalıştıkları için iki ayrı konut, memleketlerine yapılan seyahatler ve daha yüksek yaşam maliyetleri gibi ek masraflarla karşılaşır. Bunlara ülke dışı masraflar (extraterritoriale kosten) denir. %30 kuralı kapsamında işveren bu masrafları, çalışanın gerçek masrafları kanıtlamasına gerek kalmadan maaşın sabit bir yüzdesi olarak vergisiz şekilde karşılayabilir. İşveren alternatif olarak gerçek ülke dışı masrafları da vergisiz karşılayabilir; ancak bu yalnızca gerçek masraflar daha yüksek olduğunda avantajlıdır.

Uygulamada ödenek genellikle kararlaştırılan brüt maaşın içinden ödenir. Ücret paketinin bir kısmı vergisiz ödenek olarak belirlenir; böylece paketin daha küçük bir kısmı vergilendirilir ve net maaş artar.

2026’da %30 Kuralından Kimler Yararlanabilir?

Aşağıdaki koşulların tamamı sağlanmalıdır:

1. İstihdam. Çalışan, Hollanda bordro vergisi (loonheffing) kesen bir işveren tarafından istihdam edilir. Serbest çalışanlar bu kuraldan yararlanamaz.
2. Yurt dışından işe alım. Çalışan Hollanda dışından işe alınmış ya da uluslararası bir grup içinde Hollanda’ya transfer edilmiştir.
3. 150 kilometre kuralı. Çalışan, Hollanda’daki ilk iş gününden önceki 24 ayın 16’sından fazlasında Hollanda sınırına 150 kilometreden (kuş uçuşu) daha uzak bir yerde yaşamıştır. Belçika’da, Lüksemburg’da ya da Almanya’nın, Fransa’nın veya Birleşik Krallık’ın sınıra yakın bölgelerinde yaşamış biri bu koşulu sağlamaz.
4. Özel uzmanlık. Çalışan, Hollanda iş piyasasında az bulunan bir uzmanlığa sahiptir. Bu, aşağıdaki maaş eşiğiyle test edilir.
5. Yazılı anlaşma. İşveren ve çalışan, kuralın uygulanacağını genellikle iş sözleşmesinde veya bir ek protokolde yazılı olarak kararlaştırır.
6. Vergi İdaresinin kararı. Kural ancak Vergi İdaresi başvuruyu onayladıktan sonra uygulanır.

%30 Kuralı için Maaş Eşikleri

Maaş eşiği, özel uzmanlığın temel ölçütüdür. Çalışanın vergisiz ödenek hariç yıllık vergiye tabi maaşı, Vergi İdaresinin belirlediği şu tutarların üzerinde olmalıdır:

Yıl	Genel eşik	Koşulları sağlayan yüksek lisans derecesine sahip 30 yaş altı çalışanlar
2024	€46.107	€35.048
2025	€46.660	€35.468
2026	€48.013	€36.497

Düşük eşik, Hollanda’da alınmış bir yüksek lisans derecesine veya buna denk bir yabancı dereceye sahip 30 yaş altı çalışanlara uygulanır. Belirlenmiş bir araştırma kurumunda bilimsel araştırma yapan çalışanların ve uzmanlık eğitimi alan hekimlerin maaş eşiğini karşılaması gerekmez.

Ne Kadarı Vergisiz Ödenebilir?

2026’da işveren, ödenek dâhil maaşın %30’una kadarını vergisiz ödeyebilir. İki sınır geçerlidir:

• Tavan. 2026’da oran en fazla €262.000’lik bir maaşa uygulanır; bu tutar Hollanda Üst Düzey Gelirler Kanununun (Wet normering topinkomens) ölçütüdür. Bu nedenle ödenek, tam bir yıl için en fazla €78.600 olabilir. 2026’dan bu yana bu tavan, kuralı 2023’ten önce başlamış çalışanlar da dâhil olmak üzere herkese uygulanıyor.
• Eşik yine de karşılanmalıdır. Ödenek düşüldükten sonra kalan vergiye tabi maaşın da eşiğin üzerinde olması gerekir. Bu nedenle eşiğe yakın maaşlarda vergisiz kısım %30’dan küçüktür.

Örnek. 35 yaşındaki bir çalışanın 2026 ücret paketi €60.000’dir. Tam %30’luk bir ödenek €18.000 olur ve geriye €42.000 vergiye tabi maaş kalır; bu tutar €48.013’lük eşiğin altındadır. Bu nedenle ödenek €12.000’in biraz altında, yani paketin yaklaşık %20’si kadar olabilir. €90.000’lik bir pakette ise tam %30 (€27.000) uygulanabilir, çünkü kalan €63.000 eşiğin oldukça üzerindedir.

İşveren %30 Kuralı için Nasıl Başvurur

1. Koşulları kontrol edin (çalışan işe başlamadan önce): 150 kilometre kuralı, ödenek düşüldükten sonraki maaş eşiği ve süreyi kısaltan, daha önce Hollanda’da geçirilmiş dönemler.
2. Yazılı olarak kararlaştırın: kuralın uygulanacağını ve ödeneğin brüt maaşla ilişkisini.
3. Birlikte başvurun. İşveren ve çalışan, Vergi İdaresinin expat düzenlemesi başvuru formunu (Verzoek loonheffingen expatregeling) doldurur ve gerekli belgelerle birlikte gönderir.
4. Dört aylık süreye uyun. Başvuru ilk iş gününden itibaren dört ay içinde Vergi İdaresine ulaşırsa kural o ilk günden itibaren uygulanır. Daha geç yapılan bir başvurunun geriye dönük etkisi yoktur ve kural başlayana kadar yalnızca gerçek ülke dışı masraflar vergisiz olarak karşılanabilir.
5. Kararı bekleyin. Vergi İdaresi normalde sekiz hafta içinde karar verir. Kararda kuralın en geç bitiş tarihi yer alır.
6. Bordroyu ayarlayın: ödeneği, tavanı ve 2027’den itibaren her çalışan için doğru oranı ve eşiği uygulayacak şekilde.

İşveren değişikliği. Aynı şirketler grubu içinde kural, yeni bir başvuruya gerek olmadan devam eder. Grupla ilişkisi olmayan yeni bir işverene geçişte ise çalışan eski işinden ayrıldıktan sonraki üç ay içinde yeni işine başlarsa ve yeni işveren ile çalışan, işe başlangıçtan itibaren dört ay içinde yeniden başvurursa kural devam edebilir.

%30 Kuralı Ne Kadar Sürer?

Kural en fazla beş yıl uygulanır. Bu süre, çalışanın son 25 yıl içinde Hollanda’da yaşadığı veya çalıştığı önceki dönemler kadar kısalır. Kısa dönemler hesaba katılmaz: yılda toplam 20 iş gününden az süren çalışmalar ya da yılda altı haftaya kadar veya bir kez üç aya kadar süren özel amaçlı kalışlar.

İş ilişkisi sona erdiğinde kural da en geç, son iş gününün bulunduğu bordro döneminden sonraki bordro döneminin sonunda sona erer; çalışanın yukarıdaki kurallar çerçevesinde yeni bir işverene geçmesi bunun istisnasıdır.

2027’de Neler Değişiyor: %30’dan %27’ye

1 Ocak 2027’den itibaren %30 kuralı kapsamındaki azami vergisiz ödenek %30’dan %27’ye düşüyor. Bu karar 2025 Vergi Planı (Belastingplan 2025) ile alındı; aynı plan, kuralın önce %20’ye, ardından %10’a indirilmesine yönelik önceki planı da iptal etti.

%27 bir üst sınırdır. Bugün olduğu gibi kalan maaşın geçerli eşiğin üzerinde kalması gerekir; bu nedenle eşiğe yakın çalışanlar daha az alabilir.

Kimlerin etkileneceği, kuralın ilk kez ne zaman uygulandığına bağlıdır.

Kuralı 1 Ocak 2024’ten Önce Uygulanan Çalışanlar

Bu çalışanlar beş yıllık sürelerinin geri kalanında %30’a kadar yararlanmaya devam eder. Onlar için her yıl endekslenen mevcut maaş eşiği geçerliliğini korur.

Kuralı İlk Kez 2024’te Uygulanan Çalışanlar

Bu çalışanlar 2024, 2025 ve 2026’da %30’a kadar, 1 Ocak 2027’den itibaren ise %27’ye kadar ödenek alır. Sürelerinin geri kalanında yeni ve daha yüksek eşik yerine mevcut, endekslenen maaş eşiğine tabi olmaya devam ederler.

Kuralı İlk Kez 1 Ocak 2025’ten İtibaren Uygulanan Çalışanlar

Bu çalışanlar 2025 ve 2026’da %30’a kadar ödenek alır. 2027’den itibaren %27’ye kadar ödenek alırlar ve daha yüksek maaş eşiklerini karşılamaları gerekir. Aynı kurallar 2027’den itibaren yapılan yeni başvurular için de geçerlidir.

2027’den İtibaren Daha Yüksek Maaş Eşikleri

Kuralın ilk kez 2025’ten itibaren uygulandığı çalışanlar için eşikler 1 Ocak 2027’de €50.436 (genel) ve €38.338 (koşulları sağlayan yüksek lisans derecesine sahip 30 yaş altı çalışanlar) seviyesine yükselir. Bu tutarlar 2024 fiyatlarıyla belirlenmiştir ve 2025–2027 yılları için endekslenecektir; bu nedenle 2027 rakamları daha yüksek olacaktır. Kesin 2027 tutarları Ekim 2026 itibarıyla henüz yayımlanmamıştı.

Daha yüksek eşik önemlidir, çünkü her yıl test edilir. Maaş bir yıl eşiğin altında kalırsa kural, o yılın 1 Ocak tarihine kadar geriye dönük olarak sona erer (aşağıdaki “Maaş Eşiğini Karşılamaya Devam Edin” bölümüne bakın).

Bir Bakışta 2027 Kuralları

Kuralın ilk uygulandığı tarih	2027’den itibaren azami ödenek	2027’den itibaren maaş eşiği
1 Ocak 2024’ten önce	%30’a kadar	Endekslenmiş mevcut eşik
2024 içinde	%27’ye kadar	Endekslenmiş mevcut eşik
1 Ocak 2025’ten itibaren	%27’ye kadar	Daha yüksek eşik (2024 fiyatlarıyla €50.436, endekslenmiş)
2027’den itibaren yeni başvurular	%27’ye kadar	Daha yüksek eşik (2024 fiyatlarıyla €50.436, endekslenmiş)

Tavan da yükseliyor: Üst Düzey Gelirler Kanunu ölçütü 2027 için €273.000 olarak belirlendi; bu da %27 oranında azami ödeneği €73.710’a getiriyor.

%27 Net Maaş için Ne Anlama Geliyor

Brüt paketi aynı kalan bir çalışan için %30 yerine %27, daha küçük bir vergisiz kısım ve dolayısıyla daha düşük net maaş anlamına gelir. €90.000’lik bir pakette ödenek €27.000’den €24.300’e düşer. Vergiye tabi maaşa eklenen €2.700 yılda kabaca €1.360 gelir vergisine mal olur: 2026’daki yaklaşık %37,5’lik orta dilim oranına ek olarak, bu gelir düzeyinde kademeli olarak azalan genel vergi indirimi (algemene heffingskorting) ve çalışma indirimi (arbeidskorting) de düşer.

Bu maliyeti kimin üstleneceği iş sözleşmesine bağlıdır. Bazı sözleşmeler, ödeneğin içinden ödendiği sabit bir brüt maaş belirler. Diğerleri ise net maaş düzenlemeleri, vergi eşitlemesi (tax equalisation) veya %30 kuralına ilişkin özel hükümler içerir. Bu nedenle işverenlerin yalnızca bordro ayarlarını değil, sözleşmeleri ve ek protokolleri de gözden geçirmesi gerekir.

Kısmi Yerleşik Olmayan Mükellef Statüsü 2026’dan Sonra Sona Eriyor

2024 yılına kadar (2024 dâhil) %30 kuralından yararlanan çalışanlar, kısmi yerleşik olmayan mükellef olarak vergilendirilmeyi seçebiliyordu. Bu durumda tasarruflarının ve yatırımlarının büyük bölümü (Kutu 3) ile önemli pay sahiplikleri (Kutu 2) üzerinden Hollanda’da vergilendirilmiyorlardı.

2025 vergi beyannamesinden itibaren bu seçim artık mümkün değildir. Kuraldan 2024’ten önce yararlanan çalışanlar, geçiş kuralları kapsamında bu seçimi 2026 yılı beyannameleri de dâhil olmak üzere yapmaya devam edebilir. 2027’den itibaren dünya genelindeki tasarrufları, yatırımları ve önemli pay sahiplikleri üzerinden diğer yerleşik kişiler gibi vergilendirilirler.

Yurt dışında önemli varlıkları veya pay sahiplikleri bulunan expat’lar, %27’ye geçişten ayrı olarak Hollanda gelir vergisi durumlarını 2027’den önce gözden geçirtmelidir.

Maaş Eşiğini Karşılamaya Devam Edin

Maaş eşiği tek seferlik bir test değildir. Kuralın uygulandığı her yıl karşılanması gerekir. Çalışan yıl içinde işe başlar veya işten ayrılırsa, test için maaş tam yıllık tutara dönüştürülür.

Maaş bir yıl içinde, örneğin bir ücret indirimi veya çalışma saatlerinin azalması nedeniyle eşiğin altına düşerse kural, o yılın 1 Ocak tarihine kadar geriye dönük olarak sona erer. Bu durumda bordronun düzeltilmesi gerekir ve maaş yeniden yükselse bile kural daha sonra tekrar uygulanamaz.

2027’den itibaren pek çok çalışan için eşikler yükseleceğinden işverenlerin, eşiğe yakın çalışanları 2026 sonundan önce belirlemesi gerekir.

İşverenlerin 2027’den Önce Yapması Gerekenler

• 2027’den itibaren hangi rejimin geçerli olacağını bilmek için kuraldan yararlanan tüm çalışanları ve kuralın ilk uygulandığı tarihi listeleyin.
• Her çalışanın 2027’de, gerektiği durumlarda %27’lik ödenekle, geçerli eşiği karşılamaya devam edip etmeyeceğini kontrol edin.
• Net maaşa etkisini hesaplayın ve bu etkiyi kimin üstleneceğine karar verin.
• İş sözleşmelerini, görevlendirme mektuplarını ve %30 kuralı ek protokollerini, özellikle brüt ve net ücrete ve vergi mevzuatındaki değişikliklere ilişkin ifadeleri gözden geçirin.
• Bordroyu, %30 ve %27 uygulanan çalışanları her biri için doğru eşikle yan yana yürütecek şekilde hazırlayın.

Expat’ların Yapması Gerekenler

• Kararınızdaki başlangıç ve bitiş tarihlerini kontrol edin ve 2027’de hangi kategoriye girdiğinizi belirleyin.
• Sözleşmenizi okuyun: Maaşınız brüt, net veya vergi eşitlemesiyle mi kararlaştırıldı?
• Sizin için geçerliyse 2027 net maaşınızı %27 üzerinden tahmin edin.
• Yurt dışında tasarruflarınız, yatırımlarınız veya pay sahiplikleriniz varsa ve kısmi yerleşik olmayan mükellef statüsünü kullanıyorsanız 2027 için plan yapın.
• İş mi değiştiriyorsunuz? Yeni işin üç ay içinde başlamasını ve yeni başvurunun dört ay içinde yapılmasını sağlayın.

2027’ye Hazırlanmak

Bu yazıdaki tutarlar Ekim 2026’da Vergi İdaresinin rakamlarıyla karşılaştırılarak kontrol edilmiştir. Endekslenmiş 2027 eşikleri daha sonra açıklanacaktır.

NetherBridge Partners olarak uluslararası işletmelere ve profesyonellere Hollanda’da vergi uyumu, bordro koordinasyonu, muhasebe ve kurumsal danışmanlık konularında destek veriyoruz. Müşterilerimizin mevzuat değişikliklerinin kendi özel durumlarını nasıl etkilediğini anlamalarına yardımcı oluyor, Hollanda’daki mali ve vergisel kayıtlarının doğru, mevzuata uygun ve düzgün yapılandırılmış kalmasını sağlıyoruz.

Kuruluşunuz uluslararası profesyoneller istihdam ediyorsa veya şu anda %30 kuralından yararlanıyorsanız, durumunuzu 2027’den önce gözden geçirmek beklenmedik bordro ve vergi sonuçlarından kaçınmanıza yardımcı olabilir. 2027 değişikliklerinin sizi nasıl etkilediğini öğrenmek için bizimle iletişime geçin.

%30 Kuralı Hakkında Sıkça Sorulan Sorular